Alerta al Cliente | 6 de febrero de 2026
La Sección 45Z, añadida al Código por la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 y modificada por la Ley del Gran y Hermoso Proyecto de Ley, establece un crédito fiscal para combustibles elegibles producidos después del 31 de diciembre de 2024 y vendidos antes del 1 de enero de 2030.
El 3 de febrero de 2026, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) y el Departamento del Tesoro (Treasury) emitieron regulaciones propuestas (las “Regulaciones Propuestas”) relativas a los créditos fiscales por la producción de combustibles limpios bajo la sección 45Z (el “Crédito 45Z”).[1] La Sección 45Z, añadida al Código por la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 y modificada por la Ley del Gran y Hermoso Proyecto de Ley (la “OBBBA”), establece un crédito fiscal para combustibles elegibles producidos después del 31 de diciembre de 2024 y vendidos antes del 1 de enero de 2030.[2] El texto de las Regulaciones Propuestas puede consultarse aquí. Nuestra alerta anterior sobre los cambios introducidos por la OBBBA en las disposiciones fiscales relativas a la energía limpia puede consultarse aquí.
Las Regulaciones Propuestas[3] son extensas y complejas y abordan una multitud de cuestiones. A continuación, destacamos cinco temas y novedades importantes.
- Venta Calificada: No es Necesario Intermediarios
- Alcance adecuado de la “venta calificada”. Para reclamar los Créditos 45Z, un contribuyente debe realizar una “venta calificada” de un combustible de transporte elegible a una persona no relacionada para su uso en una actividad comercial o para la producción de una mezcla de combustible o una venta minorista de combustible. En enero de 2025, el IRS publicó un aviso sobre las regulaciones propuestas que se avecinaban (el “Aviso de enero de 2025”) que habría previsto que una venta cumpliría el requisito de uso en una actividad comercial solo si la venta se realizaba a un comprador que iba a utilizar el combustible “como combustible”. En un desarrollo positivo, las Regulaciones Propuestas confirman que una venta calificada incluye la venta de combustible de transporte a un revendedor, como un mayorista e intermediario, eliminando la preocupación entre los contribuyentes sobre la interpretación más estrecha (y cuestionable) del Aviso de enero de 2025.
- Regla de traspaso ampliada. Las Regulaciones Propuestas también proporcionan una amplia regla de traspaso para las ventas realizadas a través de intermediarios relacionados, permitiendo que un contribuyente sea tratado como si realizara una venta calificada de combustible a una persona no relacionada si ese intermediario relacionado (como un distribuidor) finalmente vende el combustible a una persona no relacionada. Esta regla amplía la regla de traspaso del IRS del Aviso de enero de 2025, que solo se aplicaba a las corporaciones que eran miembros del mismo grupo consolidado.
- Cuidado con las Trampas de la Acumulación. Los Créditos 45Z no pueden acumularse con ciertos otros créditos, incluidos los créditos de la sección 45V (producción de hidrógeno limpio), los créditos de la sección 48 reclamados en lugar de los créditos de la sección 45V y los créditos de la sección 45Q (captura, secuestro y utilización de carbono). Las Regulaciones Propuestas proporcionan diversas aclaraciones y ejemplos que ilustran la aplicación de las normas anti-acumulación que proporcionan mayor certeza a los contribuyentes. Por ejemplo, si se reclama un crédito en virtud de la sección 45Q con respecto a una instalación en el año 1, pero no en el año 2, no se podría reclamar un Crédito 45Z en el año 1, pero sí en el año 2.
- Vigile su Materia Prima
- No se permite duplicar los Créditos 45Z. Según lo modificado por la OBBBA, los Créditos 45Z no están permitidos para el combustible que se produce a partir de otro combustible para el que es elegible un Crédito 45Z. Antes de la modificación de la OBBBA, el IRS, en enero de 2025, había afirmado que un combustible no era elegible para un Crédito 45Z si tenía una materia prima principal que también era elegible como combustible de transporte con derecho a un Crédito 45Z. El preámbulo de las Regulaciones Propuestas aclara que un combustible aún puede calificar para el Crédito 45Z incluso si su proceso de producción utiliza un combustible de transporte elegible para el Crédito 45Z únicamente como combustible de proceso o como otro insumo que no sea la materia prima principal, pero no como materia prima principal.
- Podría estar disponible un Crédito 45Z mejorado para la materia prima de estiércol animal. Los combustibles derivados de la materia prima de estiércol animal (incluido el estiércol de vacas lecheras, cerdos y aves de corral) podrían ser elegibles para un importe mejorado del Crédito 45Z. La Sección 45Z autoriza al Tesoro a identificar “cualquier otra fuente” de materia prima de estiércol animal (que no sea el estiércol de vacas lecheras, cerdos o aves de corral) que sea elegible para esta tasa mejorada, pero las Regulaciones Propuestas no lo hacen.
- Apto para su Uso No Requiere Uso Real. Los Créditos 45Z solo están disponibles si un combustible es “apto para su uso” como combustible en un vehículo de carretera o una aeronave, pero la sección 45Z no define “apto para su uso”, y las Regulaciones Propuestas confirman una guía útil del Aviso de enero de 2025 que aclara que un combustible es “apto para su uso” si tiene aptitud práctica y comercial para su uso en un vehículo de carretera o una aeronave (o puede mezclarse en una mezcla de combustible que tenga aptitud práctica y comercial para su uso como combustible en un vehículo de carretera o una aeronave) y que no se requiere el uso real como combustible en un vehículo de carretera o una aeronave. Por lo tanto, por ejemplo, un combustible diésel que cumpla con todos los demás requisitos de la sección 45Z se consideraría apto para su uso en un vehículo de carretera o una aeronave, incluso si se vende a un cliente que utiliza ese combustible como combustible diésel marino.
- Ser un Productor (de Gas Natural Alternativo) es Bueno. Las Regulaciones Propuestas aclaran que la persona potencialmente elegible para los Créditos 45Z en relación con la producción de gas natural alternativo (incluido el gas natural renovable) es la persona que procesa las fuentes no tratadas de gas natural alternativo para eliminar el agua, el dióxido de carbono y otras impurezas. Las Regulaciones Propuestas aclaran así que un productor de gas natural renovable que entrega ese gas a un oleoducto (y cumple con los demás requisitos de la sección 45Z) es elegible para los Créditos 45Z, incluso si otra persona elimina posteriormente el gas natural alternativo de un oleoducto, lo comprime aún más y luego vende ese gas natural alternativo aún más comprimido.
[1] A menos que se indique lo contrario, todas las referencias a la “sección” se refieren al Código de Rentas Internas de 1986, según enmendado (el “Código”).
[2] El nombre legal de la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 es “Una Ley para proporcionar conciliación de conformidad con el título II de S. Con. Res. 14”, y el nombre legal de la OBBBA es “Una Ley para proporcionar conciliación de conformidad con el título II de H. Con. Res. 14”.
[3] El preámbulo de las Regulaciones Propuestas establece que los contribuyentes pueden confiar en las Regulaciones Propuestas hasta que se publiquen las regulaciones finales en el Registro Federal, siempre que los contribuyentes sigan las Regulaciones Propuestas en su totalidad y de manera consistente. 91 Fed. Reg. 5160, 5181 (Explicación de las disposiciones, IX).
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