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El caso, analizado por el Director de Información Fiscal Nacional a principios de enero de 2026, involucró a una mujer cuyo hermano depositó fondos directamente en la cuenta de la administración tributaria para saldar sus deudas fiscales. Desde el inicio de la interpretación tributaria, el organismo fiscal fue claro: “Los pagos realizados por un donante a la cuenta de la administración tributaria, en nombre del beneficiario, no cumplen con el requisito de documentar la donación en una cuenta de pago del beneficiario, según lo establecido en el art. 4a, párr. 1, punto 2 de la Ley sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, lo que impide la posibilidad de beneficiarse de una exención fiscal.”

Tres transferencias bancarias, un objetivo y una amenaza real de ejecución: ¿cómo se evaluó la situación de hecho por la administración tributaria en la interpretación?

La descripción de los hechos no generó dudas sobre las intenciones de las partes ni sobre el desarrollo de los acontecimientos. En un período de tiempo determinado, el hermano de la solicitante realizó tres transferencias bancarias, cada una directamente a la cuenta de la administración tributaria. Los títulos de las transferencias incluían los datos de la hermana y los números de los casos a los que se referían los pagos.

Es importante destacar que estos fondos nunca llegaron a la cuenta de la beneficiaria. Tampoco se transfirieron indirectamente, ni a través de una cuenta técnica o subcuenta bancaria. Desde el principio hasta el final, el dinero siguió un único canal: del donante a la administración. El organismo fiscal reconstruyó con precisión esta situación de hecho, destacando tanto el carácter familiar de la relación como la motivación detrás de las transferencias: “Las transferencias tenían como objetivo regular parcialmente las obligaciones tributarias de la solicitante, derivadas de un proceso de ejecución en su contra y protegerla de que la ejecución se extendiera a la propiedad en la que reside.”

Tampoco existió ningún elemento de contraprestación ni condición de devolución, lo que el Director de KIS enfatizó claramente: “Los fondos no ingresaron a ninguna cuenta de la solicitante, sino que se transfirieron directamente a la cuenta de la Administración Tributaria voluntariamente, sin esperar una devolución, sin establecer ninguna obligación de reembolso y sin compensación.” En este punto, todo parecía un ejemplo clásico de una donación realizada entre hermanos.

¿Dónde surgió el problema? El formulario SD-Z2 y el primer choque con la administración tributaria

El momento clave llegó más tarde, cuando la beneficiaria intentó cumplir con los trámites. Con buena fe, se dirigió a la administración tributaria con la intención de presentar el formulario SD-Z2, esperando la exención prevista para los familiares más cercanos. Y fue entonces cuando le dijeron que no podía presentar la solicitud.

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El organismo citó el siguiente fragmento: “El empleado de la administración informó a la solicitante que no podía presentar el SD-Z2 porque los fondos no habían ingresado a su cuenta personal, sino únicamente a la cuenta de la administración. Primero, es necesario obtener una interpretación tributaria individual para determinar si se trata de una donación y si la exención es aplicable.”

Solo entonces el caso adquirió un carácter formal y llegó al Director de Información Fiscal Nacional. La solicitante, actuando con cautela, intentó protegerse contra el riesgo de sanciones y la pérdida de la exención, que en caso de retraso podría significar un impuesto del 20 por ciento.

Argumentación de la contribuyente: donación, enriquecimiento y jurisprudencia judicial

La postura de la solicitante fue coherente y se basó tanto en la legislación como en la jurisprudencia. Subrayó que el pago de sus obligaciones por parte de un tercero constituye un enriquecimiento patrimonial real, por lo que se enmarca en la definición de donación. Además, señaló sentencias específicas de tribunales administrativos. En la interpretación se citó: “De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal Supremo Administrativo (por ejemplo, sentencia del 12 de mayo de 2021, ref. II FSK 234/19), el pago de una deuda fiscal por parte de un tercero constituye un enriquecimiento patrimonial y cumple con la definición de donación (art. 888 del Código Civil).”

La solicitante también argumentó que el requisito de documentar la transferencia se había cumplido, ya que existían pruebas bancarias, y que el propósito de la donación, el pago de la deuda, no debería tenerse en cuenta para aplicar la exención. En su opinión, las tres transferencias debían considerarse en conjunto, como una única donación del mismo donante, y el plazo de seis meses debía contarse a partir de la última transferencia.

Definición de donación según las explicaciones de la administración tributaria: el derecho civil en primer plano

El Director de KIS no cuestionó el hecho de que se hubiera producido un enriquecimiento. Al contrario, citó las disposiciones del Código Civil y la definición clásica de donación, mostrando que, en principio, tal evento podría encajar en esta estructura.

En la justificación se lee: “Por un contrato de donación, el donante se compromete a realizar una prestación gratuita en beneficio del donatario a expensas de su patrimonio.” El organismo también recordó que: “Una donación es, por lo tanto, una prestación voluntaria en beneficio del donatario a título gratuito, que no se deriva de ninguna relación obligatoria o de la ley.”

En este punto, la interpretación podría haber ido en la dirección de confirmar la postura de la solicitante. Sin embargo, la parte restante de la justificación muestra que reconocer algo como una donación no significa automáticamente tener derecho a una exención.

Art. 4a de la Ley sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y una condición que no se puede eludir

La esencia del asunto se redujo al texto literal del art. 4a, párr. 1, punto 2 de la Ley sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La administración tributaria enfatizó repetidamente que, en el caso de las donaciones en efectivo, ambas condiciones para la exención deben cumplirse conjuntamente.

En la interpretación se encontró un fragmento inequívoco: “En el caso de una donación de fondos monetarios, ambas condiciones indicadas en el art. 4a, párr. 1, puntos 1 y 2 de la Ley deben cumplirse conjuntamente para poder aplicar la exención.”

Y más adelante, aún con mayor firmeza: “El criterio básico para poder beneficiarse de la exención (…) es documentar su recepción con una prueba de transferencia a una cuenta de pago del adquirente.” Para el organismo, lo crucial era una cosa: a qué cuenta llegaron realmente los fondos.

¿Por qué la transferencia a la administración tributaria no fue suficiente, a pesar de que la deuda de la beneficiaria desapareció?

El Director de Información Fiscal Nacional rechazó directamente el argumento de que, dado que la obligación tributaria se había pagado, la beneficiaria había “recibido” los fondos en un sentido económico. En opinión de la administración tributaria, esto no es relevante para cumplir con el requisito de documentación.

En la interpretación tributaria se encontró una frase importante de toda la resolución: “Si el objeto de la donación se transfiere directamente del donante a la cuenta del acreedor de la persona donada, la exención establecida en el art. 4a de la Ley sobre Sucesiones y Donaciones no será aplicable.”

El organismo tributario también señaló que no se puede “desviarse del texto literal de la disposición”, incluso si en la práctica el efecto económico es el mismo que una transferencia a la cuenta del beneficiario. Curiosamente, la administración tributaria admitió una excepción, pero al mismo tiempo indicó claramente que no se produjo en este caso:

• depósito en la cuenta de un tercero en una subcuenta separada asignada al beneficiario,
• giro postal como forma alternativa de documentación.

En este caso, no hubo ni subcuenta ni giro postal, y el dinero alimentó la cuenta ordinaria de la administración tributaria. Esto se convirtió en el problema fundamental.

Consecuencias fiscales y evaluación del caso por parte de la administración tributaria

Dado que no se cumplió la condición del art. 4a, párr. 1, punto 2 de la Ley sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la administración tributaria determinó que la exención no era aplicable. En consecuencia, los fondos recibidos, en la parte que exceda la cantidad exenta, están sujetos a impuestos de acuerdo con las reglas generales para el Grupo I de impuestos.

El organismo no dejó ninguna ambigüedad: “Los fondos monetarios recibidos por usted (…) están sujetos a impuestos de acuerdo con las reglas generales establecidas para los adquirentes clasificados en el Grupo I de impuestos.” En la práctica, esto significó la necesidad de presentar el formulario SD-3, y no el SD-Z2, y pagar el impuesto sobre donaciones.

Finalmente, el Director de KIS enfatizó los límites de su papel, distanciándose claramente de las expectativas de la solicitante: “Al emitir una interpretación individual de las disposiciones de la ley tributaria, no establezco ninguna norma individual ni reglas de procedimiento, sino que mi papel se reduce a presentar una opinión sobre la comprensión del contenido de disposiciones específicas de la ley tributaria y su aplicación en relación con un caso individual específico.”

Este caso demuestra lo delgada que puede ser la línea entre una ayuda real y un tropiezo formal cuyas consecuencias fiscales pueden ser graves. Especialmente cuando, en el fondo, aparece la literalidad inflexible de las disposiciones y una línea interpretativa consistente a la que la administración tributaria recurre sin dudarlo.